(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　（2000×2）4000 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　借：营业成本 　　　　　　　　　[500×（2－1.5）]250 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　借：递延所得税资产　　　　[（250－100）×25%]37.5 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　37.5 　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　200 　　借：固定资产——累计折旧　　　　（200/10×9/12）15 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　　借：少数股东权益　　　　[（200－15）×20%]37 　　　　贷：少数股东损益 37 　　借：递延所得税资产　　 　[（200－15）×25%]46.25 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　46.25 　　借：少数股东损益　　（46.25×20%）9.25 　　　　贷：少数股东权益 9.25

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为4500万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为900万元，B企业的子公司担保的资产余值为1350万元，另外担保公司担保金额为1200万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（　）。
A．1125万元
B．2250万元
C．3300万元
D．1050万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：未担保余值＝4500—900—1350—1200＝1050（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项就是非调整事项
B．日后期间发现的前期差错，都是非调整事项
C．资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
D．资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错属于日后调整事项

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项B，日后期间发现的前期差错，无论是否重要都要作为日后调整事项予以处理；选项A，资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项、非调整事项外还有正常事项。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （1）根据上述经济业务写出会计分录。（2）计算A公司2010年12月发生的经济业务对2010年利润表中营业利润的影响金额。A上市公司（简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2010年12月A公司发生下列经济业务：①12月1日，A公司与甲公司签订委托代销商品协议。协议规定，A公司以支付手续费方式委托甲公司代销W商品150件，甲公司对外销售价格为每件4万元，未出售的商品甲公司可以退还A公司；A公司按甲公司对外销售价格的1%向甲公司支付手续费，在收取甲公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为3万元。12月31日，A公司收到甲公司开来的供销清单，已对外销售W商品100件；A公司开具的增值税专用发票注明：销售价格400万元，增值税额68万元；同日，A公司收到甲公司交来的代销商品款464万元并存入银行，应支付甲公司的手续费4万元已扣除。②12月5日，收到乙公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为200万元，销售成本为120万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。③12月10日，与丙公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为300万元，当天预收劳务款30万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本100万元（假定均为职工薪酬）。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。④12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3200万元，从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 200万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2600万元。商品已经发出，税法规定在合同约定分期收款的日期发生增值税纳税义务。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①12月1日： 借：发出商品　450（150×3） 　　贷：库存商品　450 12月31日 借：应收账款　468 　　贷：主营业务收入　400 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68 借：主营业务成本　300（100×3） 　　贷：发出商品　300 借：银行存款　464 　　销售费用　4 　　贷：应收账款　468 ②12月5日 借：主营业务收入　200 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34 　　贷：应收账款　234 借：库存商品　120 　　贷：主营业务成本　120 ③12月10日 借：银行存款　30 　　贷：预收账款　30 12月31日 借：劳务成本　50 　　贷：应付职工薪酬　50 借：预收账款　30应收账款 60 　　贷：其他业务收入　90（300×30％） 借：其他业务成本　45[（50＋100）×30％] 　　贷：劳务成本　　45④ 借：长期应收款　3200 　　贷：主营业务收入　2600 　　　　未实现融资收益　600 借：主营业务成本　2200 　　贷：库存商品　2200（2）对营业利润影响金额=400-300-4-200+120+90-45+2600-2200=461万元

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2×16年1月1日，甲公司将其办公楼以9000万元的价格出售给乙公司并签订资产转让合同，合同同时约定，甲公司自2×16年1月1日至2×20年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金600万元，期满后办公楼将由乙公司收回。当日，该办公楼账面原值为12000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为11000万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金1040万元。2×16年1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。以下关于甲公司该项售后租回业务的确认和计量中，表述正确的有（　　）。
A．甲公司该项售后租回业务形成融资租赁
B．该项售后租回业务2×16年1月1日应确认递延收益-1500万元
C．该项售后租回业务影响2×16年利润表“管理费用”项目300万元
D．2×16年12月31日“递延收益”科目余额为-1200万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：企业售后租回交易认定为经营租赁的，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。2×16年1月1日应确认递延收益1500万元［（12000-1500）-9000］（借方），2×16年应确认管理费用900万元（600＋1500/5），2×16年12月31日“递延收益”科目余额=-1500+300=-1200（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年初A公司取得B公司100%股权，支付款项1 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为900万元。在此之前，A公司与B公司不存在关联方关系。当年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为200万元，自有房地产转为公允价值模式的房地产确认的其他综合收益为80万元，2015年1月1日出售了B公司80%股权，出售价款为1 000万元，剩余20%股权的公允价值为280万元，则处置股权的业务在合并报表中确认的投资收益金额是（　）。
A．80万元
B．140万元
C．150万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例＝（1 000＋280）－（900＋200＋80）－100＋80＝80（万元）；丧失控制权下处置子公司，在合并报表角度考虑，企业是出售了整个子公司的，即视同出售全部股权（100%），然后再购回剩余的股权（20%），因此应该扣除的是全部的商誉100。 （3）-100是减掉的商誉100（900-800），+80是加上其他综合收益80×100%=80，其他综合收益是指自有房地产转为公允价值模式的房地产确认的80万元。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] B公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，该公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）B公司2014年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B公司被乙公司起诉，至2014年12月31日法院尚未判决。B公司2014年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了200万元的赔偿款。2015年3月5日法院判决，B公司需偿付乙公司经济损失240万元。B公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。 （2）B公司2015年3月10日发现2014年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为2400万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。（3）2015年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2014年12月26日购入的商品在价格上给予10%的折让，全部价款为2000万元，成本为1600万元。B公司同意折让10%，并办理了相关手续。 （4）2015年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失4000万元，B公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉很可能赔偿3000万元。至2015年4月30日法院尚未判决。下列各项关于B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是（　）。
A．法院判决违约损失，应在2014年资产负债表中调整减少预计负债200万元，调增“其他应付款”项目240万元，应在2014年利润表中调整增加营业外支出40万元
B．未结转的管理用固定资产，应在2014年资产负债表中调整增加固定资产2400万元，调整减少在建工程2400万元，应在2014年利润表中调整增加管理费用120万元
C．销售折让，应在2014年利润表中调整减少营业收入200万元，营业成本不作调整
D．丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注披露

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产负债表中固定资产项目列示的是固定资产原值减去累计折旧再减去固定资产减值准备的金额。应调增固定资产2280万元。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应作进项税额转出处理的有（　）。
A．自行建造生产经营设备领用原材料
B．原材料因管理不善发生被盗损失
C．库存商品作为福利发放给职工
D．以原材料作为合并对价进行同一控制下控股合并

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项CD，发放领用库存商品、以原材料作为合并对价进行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值税，应作销项税额处理，而不是作进项税额转出处理。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列应该纳入投资方合并报表范围的有（　）。
A．投资方具有控制权的子公司
B．享有控制权的投资方，通过参与被投资方的相关活动，享有可变回报
C．与其他方共同控制的合营企业
D．投资方拥有49%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：以控制为基础，确定合并范围。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项ABD正确

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列属于第二层次输入值的有（　）。
A．市场验证的输入值
B．非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
C．企业使用自身数据作出的财务预测
D．活跃市场中类似资产或负债的报价

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项ABD，第二层次输入值包括：（1）活跃市场中类似资产或负债的报价（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等（4）市场验证的输入值选项C，属于第三层次输入值，即不可观察输入值。