(1)【◆题库问题◆】：[单选] A上市公司2014年6月1日发行年利率5%的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元面值的债券可于两年后转换为1元面值的普通股90股。2015年A上市公司的净利润为80 000万元，2015年发行在外的普通股加权平均数为100 000万股，所得税税率25%。则A上市公司2015年稀释每股收益为（　）。
A．0.81元/股
B．0.8元/股
C．0.68元/股
D．0.78元/股

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝80 000/100 000＝0.8（元/股）稀释每股收益的计算：净利润的增加＝20 000×5%×（1－25%）＝750（万元）普通股股数的增加＝20 000/100×90＝18 000（万股）稀释的每股收益＝（80 000+750）/（100 000＋18 000）＝0.68（元/股）

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] <1>、根据资料（1），判断资产组应如何认定，并简要说明理由。<2>、根据资料（2），说明开发项目可收回金额的确定方法，并计算具体的金额。<3>、根据资料（3），计算投资性房地产业务对当期损益的影响，并写出分析过程。<4>、根据资料（4），判断固定资产在2×14年末是否发生了减值迹象，并说明理由。A公司为一生产制造型企业，2×14年发生的与资产减值有关的事项如下：（1）A公司有一条流水线生产R产品，该流水线由X、Y、Z三部机器构成，均无法单独产生现金流量；此外R产品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，该公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费。（2）2×14年12月31日，A公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为2000万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，A公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为1500万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为1700万元。2×14年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1200万元。（3）2×14年12月31日，A公司一项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为5500万元。该投资性房地产为2×13年6月以银行存款6000万元购入的，其中包含相关税费50万元，于当月达到预定可使用状态并对外出租，年租金为300万元，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧，该房地产发生减值后，原折旧方法、预计使用年限不变。（4）2×13年12月，A公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。采用直线法计提折旧。2×14年末，该固定资产的市价下跌至4000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1、<1>X、Y、Z三部机器应作为一个资产组，包装机应作为一个单项资产。理由：X、Y、Z三部机器不能独立产生现金流量，只有组合在一起才能产生现金流量，且独立于其他资产或资产组产生的现金流量。包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品包装业务、收取包装费，说明包装机可以独立产生现金流入，故不与X、Y、Z三部机器认定为一个资产组。<2>可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者之间较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。公允价值减去处置费用后的金额为1200万元，预计的未来现金流量现值为1500万元，由此得出开发项目的可收回金额为1500万元。<3>该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，可收回金额＝5500（万元），期末账面价值＝6000－6000/20×1.5＝5550（万元），应确认的减值损失＝5550－5500＝50（万元），当年因计提折旧计入其他业务成本的金额＝6000/20＝300（万元），当年租金收入计入其他业务收入的金额＝300（万元）。因此，投资性房地产业务对当期损益的影响＝300-300-50＝－50（万元）。<4>固定资产在2×14年末发生了减值迹象。理由：固定资产账面价值=5000-（5000-500）/10=4550，固定资产的可回收金额为4000万元，由此可知，固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，因此，发生减值迹象。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定重分类日可供出售金融资产的入账价值，并编制与重分类有关的会计分录。甲公司于2010年1月1日从证券二级市场上购入乙公司发行的5年期债券，票面年利率为6%，实际利率为5%，按年计息，到期日一次归还本金和最后一次利息。每年年初支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 020万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为900万元，发生减值。2011年1月5日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为880万元。2011年2月1日，甲公司以850万元的价格出售所持有的乙公司的债券。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2011年1月5日：持有至到期投资的账面价值＝1021.5-121.5＝900（万元）重分类日可供出售金融资产的入账价值=880（万元），应确认的其他综合收益＝880-900＝-20（万元）借：可供出售金融资产——成本　　　1 000——利息调整 21.5持有至到期投资减值准备　　　 121.5　　其他综合收益 20　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000 持有至到期投资——利息调整　　21.5（30-8.5） 可供出售金融资产——公允价值变动141.5

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。甲公司有关资料如下：（1）甲公司于2015年4月1日取得乙公司10％的股权，成本为3100万元，甲公司作为可供出售金融资产核算。2015年6月30日其公允价值为3150万元。（2）2015年7月31日，甲公司又以6350万元的价格取得乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为35 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。当日原10%投资的公允价值为3180万元。2015年7月31日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为750万元，账面价值为500万元，2015年乙公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2016年全部对外销售。（3）2015年11月，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为250万元，成本为150万元，甲公司购入后将其作为存货核算，至2015年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售，2016年甲公司将上述商品全部对外出售。（4）2015年8月至12月乙公司实现净利润2500万元，无其他所有者权益变动。（5）2016年乙公司实现净利润4 000万元，宣告并分派现金股利1500万元,无其他所有者权益变动。假定：（1）不考虑所得税等相关税费的影响。（2）除上述事项外，不考虑其他交易。要求：（1）编制2015年甲公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。（2）编制2016年甲公司长期股权投资的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见答案解析

【◆答案解析◆】：（1）①2015年4月1日借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 3100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3100②2015年6月30日借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　 50　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　50③2015年7月31日借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　6350　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6350借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　3180　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　3100　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　 50　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　970　　　　　　　　　　　[35 000×30%-（6350+3180）]　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　970④2015年8月至12月应确认投资收益=［2500-（750-500）×80%-（250-150）］×30%=660（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　660　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　660（2）2016年应确认投资收益=［4000-（750-500）×20%+（250-150）］×30%=1215（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　1215　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1215借：应收股利　　　　　　　　　　　　 450（1500×30%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 450借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　450　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指（　）。
A．未决定出售一台设备之前发生的日常维护费
B．企业发行股票发生的佣金费用
C．将固定资产从当前位置转移到主要市场支付的运输费用
D．企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D,交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。所以选项D正确，ABC不正确

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（　　）。
A．资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
B．资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理
C．资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露
D．2014年度财务报告批准报出前，公司董事会于2015年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设该合并为吸收合并，计算产生的资本公积金额并编制甲公司的会计分录题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断A公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A公司2016、2017及2018年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。A公司是甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司通过一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司30名管理人员每人授予5万股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在A公司连续服务3年，即可以2元每股的价格购买5万股A公司股票。第一年有1名职员离开A公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。第二年又有1名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%；第三年有1名职员离开。公司估计该期权在2015年11月11日的公允价值为11元，在2016年1月1日的公允价值为12元，在2016年12月31日的公允价值为13元，在2017年12月31日的公允价值为16元，在2018年12月31日的公允价值为20元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1） A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行处理。因为授予本企业职工股票期权的是其母公司甲公司，所以A公司没有结算义务，应该按照权益结算的股份支付进行处理。该股权激励计划的实施对A公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增管理费用和资本公积项目495[30×（1－10%）×5×11×1/3]万元。相关会计分录为：借：管理费用 495 　　贷：资本公积—其他资本公积 495该股权激励计划的实施对A公司2017年度个别财务报表的影响为：分别调增管理费用和资本公积项目385[30×（1－20%）×5×11×2/3－495]万元。相关会计分录为：借：管理费用 385　　贷：资本公积——其他资本公积 385 该股权激励计划的实施对A公司2018年度个别财务报表的影响为：分别调增管理费用和资本公积项目605[（30－3）×5×11－495-385]万元。相关会计分录为：借：管理费用 605 　　贷：资本公积——其他资本公积 605

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2015年至2016年发生的有关交易或事项如下：（1）2016年11月30日，A公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在A公司消费价值满900元的服务时，A公司将在下月向其免费提供价值100元的服务。2016年12月，客户消费了价值30000万元的服务（假定均符合下月享受免费服务的条件），A公司已收到相关款项。（2）2015年3月28日，A公司与B公司签订了一项固定造价合同。合同约定：A公司为B公司建造办公楼，工程造价为1500万元；工期为自合同签订之日起3年。A公司预计该办公楼的总成本为1400万元。工程于2015年4月1日开工，至2015年12月31日实际发生成本420万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入450万元。由于建筑材料价格上涨，2016年度实际发生成本640万元，预计为完成合同尚需发生成本540万元。A公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。（3）2016年8月31日，A公司与C公司签订一份不可撤销的合同，约定在2015年2月20日以每件0.3万元的价格向丙公司销售240件B产品，如违约，违约金为合同总价款的20%。 2016年12月31日，A公司库存B产品240件，成本总额为96万元（未计提减值准备），按目前市场价格计算的市价总额为88万元。假定A公司销售B产品不发生任何销售费用。假定不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算A公司于2016年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。（2）根据资料（2），计算A公司2016年应确认的存货跌价准备金额；并编制A公司2016年与建造合同有关的会计分录。（3）根据资料（3），计算A公司2016年应确认的预计负债金额，并编制A公司2016年有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：【答案】（1）A公司应确认的收入金额=900÷（900+100）×30000=27000（万元）。理由：A公司取得30000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 27000　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000（2）①2016年累计完工进度=（420+640）÷（420+640+540）×100%=66.25%2016年应确认的收入金额=1500×66.25%-450=543.75（万元）2016年应确认的费用金额=（420+640+540）×66.25%-420=640（万元）2016年应确认的毛利金额=543.75-640=-96.25（万元）2016年应确认的存货跌价准备金额=[（420+640+540）-1500]×（1-66.25%）=33.75（万元）②编制A公司2016年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　640　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　384（640×60%）　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　256（640×40%）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　640　贷：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　96.25　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 543.75借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　33.75　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　33.75（3）执行合同，发生的损失＝96-240×0.3＝24（万元）；不执行合同，发生的损失＝240×0.3×20%+（96-88）＝22.4（万元）；A公司应选择不执行合同，即支付违约金方案；应计提的存货跌价准备金额=96-88=8（万元）；应确认预计负债的金额=22.4-8=14.4（万元）会计分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　8　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　8借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.4　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.4

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2009年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　调整后的净利润＝12500（万元） 　　借：长期股权投资 　（12500×80%）1 0000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1 0000 　　借：长期股权投资　　　　　（1500×80%）1200 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的长期股权投资＝60000＋10000＋1200＝7 1200（万元） 　　抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　其他综合收益——年初 　　 　　　　　　　　　5000 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　1500 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 13000 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　 1250　　　　未分配利润——年末　　（7000＋12500－1250）18250　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　71200 　　　　　　少数股东权益　　　　　　（89000×20%）17800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（12500×80%）10000 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（12500×20%） 2500 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　7000 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　1250 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 18250【提示】 黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为75000万元 调整后的净利润＝12500（万元） 黄河公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元 黄河公司2009年末的股东权益总额=75000+1 2500+1500=89000（万元）