(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2011年与固定资产有关的内部交易抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：固定资产－原价 1 50 借：固定资产－累计折旧 50 　　贷：管理费用 50 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 37.5 　　贷：未分配利润－年初 37.5 借：所得税费用 12.5 　　贷：递延所得税资产 12.5

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2012年12月投入使用设备1台，原值为1000万元，预计可使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2014年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为700万元，尚可使用年限为8年，首次计提固定资产减值准备，并确定2015年起折旧方法改为双倍余额递减法，净残值为0。则2015年末该设备的账面价值为（　　）。
A．600万元
B．525万元
C．500万元
D．550万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：（1）2014年末，固定资产账面价值＝1000－1000÷10×2＝800（万元），可收回金额为700万元，应计提减值准备＝800－700＝100（万元），因此2014年末固定资产账面价值为700万元； （2）2015年末，应计提的折旧＝700×2/8＝175（万元），因此2015年末固定资产账面价值＝700－175＝525（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是(　　)。
A．投资银行理财产品取得的收益
B．自国家取得的重大自然灾害补助款
C．预计与当期产品销售相关的保修义务
D．因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A计入投资收益，影响营业利润;选项B属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润;选项C计入销售费用，影响营业利润;选项D计入管理费用，影响营业利润。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司以一批产品和一台自用大型设备与运昌公司的长期股权投资和专利权进行置换。长江公司换出产品的成本为350万元，公允价值为400万元，适用的增值税税率为17%；设备的账面价值250万元，公允价值300万元。运昌公司换出长期股权投资的账面价值为450万元，公允价值为550万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元。长江公司收到运昌公司支付的银行存款68万元，为换入无形资产支付相关税费10万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。则下列处理中，正确的有（　）。
A．长江公司换入无形资产的入账价值为160万元
B．长江公司因此交换应确认的损益为100万元
C．运昌公司换入产品的入账价值为400万元
D．运昌公司因此交换应确认的损益为200万元

【◆参考答案◆】：A B C

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于外币借款费用说法不正确的有（　）。
A．外币一般借款利息的汇兑差额不可以资本化
B．外币一般借款本金的汇兑差额可以资本化
C．外币专门借款费用需要减掉短期投资收益的金额来确定资本化金额
D．外币专门借款、外币一般借款的本金的汇兑差额都可以资本化

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化；选项D，外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【补充15年其他回忆真题——2】(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中：股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元)。　　(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元;乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值500万元，乙公司未计提跌价准备。　　(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。　　(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提93万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。　　(5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。　　问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。　　问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。　　问题三：编制甲公司2014年度合并报表中有关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：【答案一】甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。　　理由：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。【答案二】初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。　　借：长期股权投资9800　　　　贷：股本1800　　　　　　银行存款5000　　　　　　资本公积3000【答案三】　　(1)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：　　借：资本公积1800　　　　贷：长期股权投资1800(5000-8000×40%)　　借：股本2000　　　　资本公积3200　　　　盈余公积1600　　　　未分配利润1200　　　　贷：长期股权投资8000　　借：资本公积　　1680　　　　贷：盈余公积960(1600×60%)　　　　　　未分配利润720(1200×60%)　　借：应付账款560　　　　贷：应收账款560　　借：应收账款——坏账准备34　　　　贷：未分配利润——年初　34　　借：存货 200　　　　贷：未分配利润——年初200　　(2)资产负债表日合并报表处理：　　借：资本公积 1800　　　　贷：长期股权投资1800　　按照权益法调整长期股权投资　　借：长期股权投资920　　　　贷：投资收益800　　　　　　其他综合收益120　　借：股本 2000　　　　资本公积 3200　　　　其他综合收益 120　　　　盈余公积 1680　　　　未分配利润——年末1920　　　　贷：长期股权投资8920　　借：投资收益800　　　　未分配利润——年初1200　　　　贷：提取盈余公积　　　80　　　　　　未分配利润——年末　　1920　　借：资本公积　　1680　　　　贷：盈余公积960(1600×60%)　　　　　　未分配利润720(1200×60%)　　内部交易：　　借：应付账款560　　　　贷：应收账款560　　借：应收账款——坏账准备34　　　　贷：未分配利润——年初　34　　借：营业成本 200　　　　贷：未分配利润——年初 200　　借：营业外收入340　　　　贷：无形资产340　　借：无形资产——累计摊销 34(340/5×6/12)　　　　贷：管理费用 34　　借：应付账款500　　　　贷：应收账款　500　　借：应收账款——坏账准备 59　　　　贷：资产减值损失 59

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有950名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受13天病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了10天病假， A公司2014年因10名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（　）。
A．90000元
B．72000元
C．18000 元
D．0元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于150天（50×3天）的病假工资90 000（150×600）元，并做如下账务处理：　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　90 000　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　90 000　　2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40人×3天×600） 72000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10人×3天×600）　18000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券120万张，以银行存款支付价款10500万元，另支付相关交易费用120万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。
A．1200万元
B．2580万元
C．2700万元
D．3180万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司购入乙公司债券的入账价值＝10500＋120＝10620（万元）；由于实际利息收入－应收利息＝利息调整摊销额（折价摊销情况下），所以，累计确认的实际利息收入＝利息调整摊销总额（120×100－10620]＋累计确认的应收利息（100×120×5%×2）＝2580（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司是一家上市公司。有关资料如下： （1）2×16年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票5000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用250万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。 （2）乙公司2×16年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为32000万元。其中：股本为5000万元，资本公积为25000万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为10000万元，经评估的公允价值为10500万元。 （3）乙公司2×16年全年实现净利润2500万元，当年提取盈余公积250万元，年末向股东宣告分配现金股利1000万元，尚未支付。2×16年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为500万元，2×16年12月31日其公允价值为700万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。 （4）截至2×16年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。 （5）2×16年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下： ①2×16年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为50万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为1750万元，2×16年12月31日的公允价值为1850万元。该办公楼于2×14年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。 ②2×16年7月10日，甲公司将其原值为250万元，账面价值为180万元的某无形资产，以212万元（含增值税12万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2×16年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款212万元，该批存货成本为140万元，公允价值为150万元，甲公司确认营业外支出36.5万元，乙公司确认资本公积36.5万元。至 2×16年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。 假定 （1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费； （2）不考虑现金流量表项目的抵销。 要求： （1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。 （2）计算合并商誉的金额。 （3）编制2×16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。 （4）编制2×16年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。 （5）编制2×16年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　25000（5×5000）　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　　 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（2）乙公司可辨认净资产公允价值=32000+（10500-10000）×（1-25%）=32375（万元），合并商誉=25000-32375×70%=2337.5（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　　 500（10500-10 000）　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 125（500×25%）　 贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 125借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 400（500×80%）　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　100（400×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（4）乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=2500-（10500-10000）×80%×（1-25%）=2200（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1540（2200×70%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1540借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　700借：长期股权投资　　　105[（700-500）×（1-25%）×70%]　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105（5）①长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　资本公积　　　　　　　　　　　25375（25000+500-125）　　其他综合收益　　　　　 150[（700-500）×（1-25%）]　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 450（200+250）　　未分配利润　　　　　　　　 2750（1800+2200-250-1000）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2337.5　 贷：长期股权投资　　　　　　 25945（25000+1540-700+105）　　　 少数股东权益10117.5[（5000+25375+150+450+2750）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1540 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　660（2200×30%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2750③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700　 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）④内部投资性房地产业务的抵销借：固定资产　　　　　　　　　1462.5（1500-1500÷20×6/12）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.5　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　 100（1850-1750）借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　75（1500÷20）　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　115.63　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 71.88（287.5×25%）　　　 所得税费用　　　　　　　　　　43.75[（100+75）×25%]⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销借：营业外收入　　　　　　　　　　　　20[（212-12）-180]　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 2（20÷5×6/12）　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　4.5[（20-2）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.5　 贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.5借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150借：营业成本　　　　　　　　　　　　6[（150-140）×60%]　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 1.5（6×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5借：少数股东权益　　　　　　　　　　　1.35[（6-1.5）×30%]　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.35

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （1）计算A公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。（2）编制A公司2013年1月1日可转换债券发行时的会计分录。（3）计算2013年12月31日A公司应确认的利息费用。（4）编制A公司2013年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录。（5）计算2014年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数。（6）编制A公司2014年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录。资料：A公司2013年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为5 000 万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款是5 020万元，债券票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6％，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票，2014年1月1日债券持有人将其持有的面值为2 500万元的A公司债券按照初始转股价每股10元转换为普通股的股票，股票的面值为每股1元。已知：利率为4％的三年期复利现值系数=0.8890，利率为6％的三年期的复利现值系数＝0.8396；利率为4％的3年期的年金现值系数为＝0.7751；利率为6％的3年期年金现值系数＝2.6730。（答案保留两位小数）

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）【正确答案】负债成份公允价值＝200×（P/A，6％，3）＋5 000×（P/F，6％，3）＝200×2.6730＋5 000×0.8396＝4 732.6（万元）权益成份的公允价值＝5 020－4 732.6＝287.4（万元）（2）【正确答案】A公司2013年1月1日可转换债券发行时借：银行存款　　　　　5 020　应付债券——利息调整　　267.4贷：应付债券——面值　　　5 000　　　　其他权益工具　　287.4（3）【正确答案】 2013年12月31日A公司应确认的利息费用利息费用＝4 732.6×6％＝283.97（万元）（4）【正确答案】 2013年12月31日确认利息费用和支付利息时借：财务费用等　　　　283.97　　贷：应付利息　　　　200　　　　应付债券——利息调整　　83.97借：应付利息　　　200　　贷：银行存款　200（5）【正确答案】 2014年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数[2 500－（267.4－83.97）÷2]÷10=240.83（万股）（6）【正确答案】A公司在2014年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录：借：应付债券——面值　　　　　2 500　　其他权益工具　143.7　　贷：股本　　　　　　　　　　240.83　　　　应付债券——利息调整　　　91.72　　　　资本公积——股本溢价　　　2 311.15